Срок полезного использования газона

Содержание

С целью благоустройства прилегающей к зданию гостиницы территории большинство гостиниц занимается ее озеленением. Как правильно при этом отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, в частности расходы по созданию газона или клумбы?
амортизировать газон или нет?
Амортизация деревьев, газонов, цветников и учет расходов на них
Срок полезного использования газон
С целью благоустройства прилегающей к зданию гостиницы территории большинство гостиниц занимается ее озеленением. Как правильно при этом отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, в частности расходы по созданию газона или клумбы?

С целью благоустройства прилегающей к зданию гостиницы территории большинство гостиниц занимается ее озеленением. Как правильно при этом отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, в частности расходы по созданию газона или клумбы?

Работы по созданию нового газона, цветника относятся к капитальным расходам. Все произведенные затраты по благоустройству территории до окончания работ и составления акта (накладной) приемки-передачи (форма N ОС-1) следует отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с ГОСТ Р 51929-2002 «Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения» зеленые насаждения являются объектами внешнего благоустройства, поэтому в бухгалтерском учете вновь созданный газон или клумба будут признаваться объектами внешнего благоустройства.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов внешнего благоустройства не погашается, то есть амортизация не начисляется. По таким объектам в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизации.
В налоговом учете вновь созданные газоны и клумбы будут признаваться амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ. Что касается амортизации данного имущества, то на этот счет существует в настоящее время несколько точек зрения.
Так, пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
По нашему мнению, газоны или клумбы в целях налогового учета не подходят под те определения объектов внешнего благоустройства, которые перечислены в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Газоны как объекты основных средств являются амортизируемым имуществом, по которому начисляется амортизация, признаваемая расходом в целях налогообложения (в случае выполнения прочих условий для отнесения имущества к амортизируемому).
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, газоны не перечислены, поэтому согласно п. 5 ст. 258 НК РФ срок полезного использования по таким объектам устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. Например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2004 N 6-8219/03-210 признаны экономически обоснованными и уменьшающими налогооблагаемую прибыль понесенные налогоплательщиком расходы на озеленение и благоустройство территории.
В то же время мнение контрольных органов по данному вопросу прямо противоположное. В Письме Минфина России от 13.10.2004 N 03-03-01-04/1/73 указано, что, поскольку газоны, фонтаны, скульптуры, малые архитектурные формы, клумбы, художественные картины, декоративные панно не поименованы в качестве объектов основных фондов в ОКОФ, то и амортизация по ним начисляться не может.
Таким образом, в случае принятия решения о начислении амортизации в целях налогового учета по названным выше объектам гостиницы должны быть готовы отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Что касается расходов, связанных с приобретением рассады для газонов и клумб, то в бухгалтерском учете такие расходы могут учитываться как капитальные вложения либо как расходы в зависимости от вида осуществляемых работ.
Если гостиница уже имеет на балансе объект благоустройства в виде газона, затраты, связанные, например, с покупкой семян травы, будут относиться к расходам по обычным видам деятельности согласно положениям ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 1 ст. 254 НК РФ.
Экономическую обоснованность таких расходов можно подтвердить документами. Так, минимальными требованиями к гостиницам, установленными в Положении о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 21.06.2003 N 197, предусмотрено наличие декоративного озеленения их территории.
Согласно п. 1.7 Распоряжения заместителя премьера Правительства Москвы от 09.07.1997 N 708-РЗП «О правилах предоставления и порядке контроля за качеством гостиничных услуг в городе Москве» при характеристике материально-технического обеспечения гостиничных предприятий контролирующими органами оценивается состояние прилегающей территории гостиницы, в частности, декоративное озеленение, художественные композиции, вазоны и т.п. Кроме того, на основании п. 2.4. Правил создания, содержания и охраны зеленых насаждений г. Москвы, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 10.09.2002 N 743-ПП, владельцы озелененных территорий обязаны содержать и охранять их за счет собственных средств самостоятельно или путем заключения договоров со специализированными организациями.
Л.Зотова
Специалист отдела
аудита предприятий
гостиничного бизнеса и туризма
ЗАО «Horwath МКПЦН»
Подписано в печать
30.09.2005
«Аудит и налогообложение», 2005, N 10

Источник статьи: http://www.zonazakona.ru/law/consult_buh/1557/

амортизировать газон или нет?

29.11.2007, 12:57 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 66

29.11.2007, 13:36 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 413

Как сумеете. Если докажете, что без газона доходов не будет,а с газоном прямо рекой текуТ, амортизируйте.
А нет, так нет
Вопрос: Организация ежегодно осуществляет расходы на благоустройство территории: посадку деревьев, устройство газонов, цветников и т.д. Подлежат ли амортизации в налоговом учете создаваемые объекты благоустройства и уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы, связанные с текущим содержанием объектов внешнего благоустройства?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/1/745

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу амортизации в целях налогообложения прибыли объектов благоустройства и сообщает следующее.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств, производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.10.2007

Источник статьи: http://www.audit-it.ru/forum/1/727541_amortizirovat-gazon-ili-net/

Амортизация деревьев, газонов, цветников и учет расходов на них

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Налоговый кодекс) признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств, производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ Налоговый кодекс Статья 260.

Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ Налоговый кодекс Статья 256 объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.

Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ Налоговый кодекс Статья 252.

Письмо Минфина РФ от 30 октября 2007 года N 03-03-06/1/745

Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Источник статьи: http://ppt.ru/news/58432

Срок полезного использования газон

Аккуратная лужайка вокруг дома придает участку ухоженный вид и подчеркивает статус владельца. Ярко-зеленый газон является не только декоративным элементом ландшафта и предметом гордости хозяина. Участок, засеянный цветами и травами, имеет особый микроклимат — воздух тут более чистый и насыщенный кислородом. Газонная трава в процессе фотосинтеза поглощают углекислый газ и нейтрализуют вредные испарения.

Кроме того ровная площадка, покрытая короткой густой травой, является идеальным местом детских игр, пикников, отдыха. Газонное покрытие долговечно, потратив в первый год время на создание лужайки, можно в течение многих лет получать удовольствие от яркого пушистого ковра вокруг дома. К тому же ухоженный газон является фактором, повышающим стоимость жилья.

Существует два варианта обустройства лужайки — купить рулонный газон или произвести посев семенами. Чтобы сделать правильный выбор нужно ознакомиться с особенностями, преимуществами и недостатками каждого способа.

Чтобы получить красивый посевной газон потребуется правильно подготовить площадку, подобрать оптимальное соотношение семян в смеси, аккуратно и равномерно засеять участок, обеспечить растениям регулярный уход. Для посева используют травяные смеси, в состав которых входят:

мятлик луговой;
овсяница красная;
райграс пастбищный.

Эти растения хорошо переносят условия российского климата, газонное покрытие получается густым и быстро вырастает. Перед посевом площадку очищают от мусора и крупных каменей, удаляют сорняки, пашут или перекапывают вручную. Если почва на участке недостаточно плодородная на территорию завозят хороший садовый или парниковый грунт.

После выравнивания и тщательного полива почвы приступают к посеву. Чтобы добиться равномерного высева семян применяют простую хитрость — площадь делят на несколько одинаковых участков, семена делятся на столько же одинаковых частей. Каждый участок засевают отдельной частью семян. В течение первых двух недель газон нужно поливать ежедневно. В первый раз участок можно косить когда трава поднимется на 10-15 см.

Засеянный качественными семенами газон не подвержен заболеваниям и распространению вредных насекомых.
Использование семян многолетних трав позволяет создать красивое и долговечное покрытие. Срок службы посевных газонов достигает 20 лет.
Обустройством газона можно заниматься в любое время года.

Из недостатков этой технологии можно отметить трудоемкость процесс высевания семян и долгий срок формирования устойчивого растительного покрытия. Засеянный участок уже через несколько недель покроется густой зеленой травой, но ходить или играть в мяч на газоне нельзя пока не сформируется дернина. Обычно это происходит на 2-3 год после посева.

Рулонный газон представляет собой слой дерна толщиной 3-5 см с покровом из растений и трав. Для его изготовления используется специальная технология — сформированный слой дерна срезают, перевозят на новое место и укладывают. Через небольшой промежуток времени засеянные растения пускают корни и растут как на обычном посевном газоне.

Главным преимуществом рулонного газона является возможность создать всего за один день красивую зеленую лужайку вокруг дома. Для озеленения участков используется дерн возрастом от 1 до 2 лет. При срезании и укладке более молодого растительного слоя велик риск повреждения дерна, а газон старше двух лет будет плохо укореняться на новом месте.

Участок приобретает красивый вид сразу после укладки дерна.
Газон имеет густое равномерное покрытие без проплешин.
Благодаря сформированной дернине газонное покрытие обладает устойчивостью к прорастанию сорняков.
Рулонные газоны более устойчивы к засухе и нетребовательны к поливу.

Минусом использования рулонных газонов является необходимость быстрого выполнения всех манипуляций. Дерн нужно уложить за один день, в противном случае срезанные растения засохнут.

Наша компания предлагает купить рулонный газон по выгодным ценам с доставкой по Ростовской области. Помимо укладки рулонных газонов мы предлагаем услуги по подготовке участка, поливу, скашиванию, внесению удобрений.

Грузовые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности и типа. Большая их часть относится к 3 — 5 амортизационным группам.

К Третьей амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

К Четвертой амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 5 и до 7 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Средства автотранспортные грузовые автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (Код ОКОФ 310.29.10.4).

К Пятой амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т (код ОКОФ 310.29.10.41.112)

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 12 т (код ОКОФ 310.29.10.41.113)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т (код ОКОФ 310.29.10.42.112)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 12 т (код ОКОФ 310.29.10.42.113)

Средства автотранспортные специального назначения автомобили-тягачи седельные (код ОКОФ 310.29.10.5)

Средства транспортные, оснащенные подъемниками с рабочими платформами (автогидроподъемники) (код ОКОФ 310.29.10.59.270)

Средства автотранспортные специального назначения прочие, не включенные в другие группировки (мусоровозы) (код ОКОФ 310.29.10.59.390)

До 01.01.2017

К 3-й амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (Код ОКОФ 15 3410191)

К 5-й амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т (Код ОКОФ 15 3410195 — 15 3410197), а именно:

15 3410195 — Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 до 8 т;

15 3410196 — Автомобили грузовые общего назначения свыше 8 до 15 т;

15 3410197 — Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т.

Автомобили-тягачи седельные (Код ОКОФ 15 3410210 — 15 3410216), а именно:

15 3410211 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло до 3 т;

15 3410212 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 3 до 5,4 т;

15 3410213 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 5,4 до 7,5 т;

15 3410214 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 до 12 т;

15 3410215 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 12 до 18 т;

15 3410216 — Автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 18 т.

К 4-й амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 5 и до 7 лет, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (Код ОКОФ 15 3410020) кроме транспортных средств с Код ОКОФ — 15 3410191, 15 3410195 — 15 3410197, 15 3410211 — 15 3410216.

Кроме того, могут быть специализированные автомобили.

Третья амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

С целью благоустройства прилегающей к зданию гостиницы территории большинство гостиниц занимается ее озеленением. Как правильно при этом отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, в частности расходы по созданию газона или клумбы?

На территории нашего учреждения (на земельном участке, находящемся у учреждения на праве постоянного (бессрочного) пользования) имеется ряд неоприходованных объектов: асфальтированные подъездные пути, пешеходные дорожки, мощенные плиткой, клумба на бетонном основании, площадка для мусорных контейнеров, декоративные ограждения газона; памятник ветеранам ВОВ (не исторический объект), ограждение территории (металлическое основание с сеткой-рабицей) с воротами, деревянные заборчики и др. Часть вышеперечисленных объектов появилась в результате выполняемых работ и не была своевременно оприходована, а часть существовала изначально при сдаче здания в эксплуатацию, но не была передана заказчику отдельным перечнем, возможно, включена в общие расходы по строительству здания.

Для приведения в соответствие фактического наличия и учетных данных по объектам ОС учреждение в настоящее время проводит подготовительную работу по паспортизации и оценке неоприходованных объектов. Просим разъяснить, данные объекты нужно ставить на учет отдельно либо их можно принять к учету как один объект ОС «Благоустройство территории» и какими бухгалтерскими проводками провести операции по оприходованию?

По мнению Минфина (Письмо от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35), определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем можно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, клумб, газонов, асфальтированных дорожек и площадок и т. д.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (в том числе ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее), являются самостоятельными объектами.

Вместе с тем на основании п. 45 Инструкции № 157н [1] инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей: ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако эти постройки и сооружения учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, если они:

обеспечивают функционирование двух и более зданий;
имеют разные сроки полезного использования.

По нашему мнению, в данном случае речь идет об объектах учета с разными сроками полезного использования (асфальтированные подъездные пути, пешеходные дорожки, мощенные плиткой; клумба на бетонном основании, площадка для мусорных контейнеров, памятник ветеранам ВОВ (не исторический объект), ограждение территории (металлическое основание с сеткой-рабицей) с воротами и т. д.). Следовательно, и учитывать их нужно как отдельные объекты.

В составе основных средств на счете 0 101 03 000 «Сооружения» могут быть учтены следующие объекты благоустройства территории: асфальтированные дорожки, пешеходные дорожки, мощенные плиткой, клумба на бетонном основании, площадка для мусорных контейнеров (коды ОКОФ 12 0001010, 12 0001090), ограждения (коды ОКОФ 12 3697050, 12 4540031). Это следует из п. 7 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций», утвержденных Приказом Росстата от 26.12.2011 № 506.

Объекты, которые невозможно отнести к какой-либо группе (например, памятник ветеранам ВОВ (не исторический объект)), могут учитываться как прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках (код ОКОФ 19 0009000).

Такие объекты, как декоративные ограждения газона или деревянные заборчики, целесообразно все же учитывать на забалансовом счете 21, если их стоимость не превышает 3 000 руб.

При постановке на учет того или иного объекта следует руководствоваться п. 38 Инструкции № 157н, то есть отражать в качестве объектов основных средств любые материальные объекты независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации.

Напомним, сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения (в запланированных целях). Он определяется в соответствии с п. 44 Инструкции № 157н:

1) на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и ОКОФ;

2) при отсутствии информации в законодательстве – исходя из рекомендаций производителя (технических документов);

3) в случаях отсутствия информации и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
гарантийного срока использования объекта;
сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Так, в случае, когда невозможно определить срок полезного использования в соответствии с законодательством (например, объект отнесен к коду ОКОФ 19 0009000), срок определяется комиссией по принятию и выбытию активов с учетом рекомендаций производителя (технической документацией) или исходя из ожидаемого физического износа объекта, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и прочих факторов.

Таким образом, мы выяснили, что каждый из перечисленных объектов необходимо учитывать как отдельный объект. Что касается постановки их на учет, отметим следующее. Для начала необходимо провести инвентаризацию, по результатам которой принять к учету выявленные излишки имущества. В соответствии с п. 9 Инструкции № 183н [2] оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим счетам аналитического учета)

Кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы»

Аналогично принимаются к учету излишки материальных запасов, выявленных при инвентаризации (на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 34 Инструкции № 183н):

Дебет счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим счетам аналитического учета)

Кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы»

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам. Что касается признания расходов, согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства, другие аналогичные объекты, относящиеся в целях налогового учета к амортизируемому имуществу, не подлежат амортизации. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, следовательно, не соответствуют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение содержится также в Письме Минфина РФ от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35.

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

В новой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» из перечня неамортизируемого имущества исключены объекты внешнего благоустройства. Следовательно, теперь по ним в бухгалтерском учете можно начислять амортизацию, в то время как ранее начислялся износ. В этой статье мы расскажем, что именно относится к благоустройству территории и как перейти на новые правила. А также рассмотрим, как скажутся изменения на уплате налогов.

Поскольку объекты внешнего благоустройства доставляют бухгалтерам немало хлопот, очень важно отличать их от иных основных средств.

Увы, но понятия «благоустройство территории» или «внешнее благоустройство» не определены ни нормативными документами по бухгалтерскому учету, ни Налоговым кодексом РФ. Поэтому Минфин России в Письме от 13 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/73 рекомендует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. Чиновники указали, что по этому Классификатору к объектам внешнего благоустройства относятся: внутренние дороги, газоны, клумбы, фонтаны, скульптуры, декоративные панно, малые архитектурные формы.

Примечание. Постановлением Росстата от 13 июля 2004 г. N 26 утверждена форма N 1-КХ «Сведения о благоустройстве городских населенных пунктов».

Другим Письмом министерства от 25 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/201 список объектов благоустройства территории был продолжен: асфальтированные дорожки, высаженные кустарники и внешнее освещение территории.

Однако этот перечень, конечно, нельзя считать исчерпывающим. Так, скажем, по мнению подмосковных налоговиков, необходимо руководствоваться общепринятым понятием термина «благоустройство территории». В Письме УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. N 04-24/АА885 говорится, что к расходам на благоустройство относятся затраты «на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации». Это, например, различные дорожки, скамейки, деревья и т.д.

Рассмотрим сначала те объекты внешнего благоустройства, которые созданы до 1 января 2006 г., а затем те, что появились у организации после этой даты.

До 1 января 2006 г. по объектам внешнего благоустройства за балансом следовало справочно начислять износ. Теперь же это имущество признано амортизируемым. Поэтому возникает вопрос: как быть с объектами, созданными до 2006 г.: продолжать начислять износ или амортизировать?

Минфин России, внося изменения в ПБУ 6/01, ответа на этот вопрос не дал. На наш же взгляд, по объектам, созданным до 2006 г., ничего менять не нужно, то есть следует продолжать начислять износ на счет 010 «Износ основных средств». Ведь поправки, внесенные в ПБУ 6/01, действуют только с 2006 г., а потому не должны распространяться на объекты, которые начали использоваться в прошлые периоды.

Проблем с налогом на имущество это не принесет. Дело в том, что по неамортизируемым в бухучете основным средствам при расчете налога на имущество берется их первоначальная стоимость за минусом износа. Износ же этот надо начислять по тем же правилам и в те же сроки, что и амортизацию — в конце каждого отчетного периода по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ). Значит, по сути, налог платится с остаточной стоимости неамортизируемых основных средств. Следовательно, фирма не несет налоговых потерь, продолжая начислять износ по старым объектам внешнего благоустройства. С чем, кстати, согласны и чиновники.

Примечание. По объектам благоустройства, которые учтены до 2006 г., начисляется износ

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

До 1 января 2006 г. по объектам внешнего благоустройства начислялся износ, а теперь их нужно амортизировать. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. Однако внесенные в ПБУ 6/01 поправки не предусматривают переходных положений, в которых был бы прописан порядок амортизации объектов с уже начисленным износом. Следовательно, в данном случае в поправках к ПБУ 6/01 речь идет об объектах внешнего благоустройства, принятых к учету начиная с 1 января 2006 г. По объектам же, которые числились в учете до 2006 г., нужно продолжать начислять износ, а стоимость с учетом износа принимать для целей исчисления налога на имущество.

Срок амортизации по объектам внешнего благоустройства, принятым на учет в 2006 г., можно установить по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Так, например, газоны, высаженные деревья и кусты считаются многолетними насаждениями.

Однако не всегда в Классификации можно найти имущество, которое относится к внешнему благоустройству, например скамейки, скульптуры или фонтаны. Полезный срок использования таких объектов нужно установить самостоятельно. Тут можно воспользоваться технической документацией. Если же она отсутствует, следует взять ориентировочный срок, в течение которого объект должен быть пригоден для эксплуатации.

Учет объектов благоустройства территории удобнее вести на отдельном одноименном субсчете к счету 01 «Основные средства». Каждому объекту следует присвоить инвентарный номер. Также нужно завести инвентарную карточку (форма N ОС-6).

Примечание. Формы первичных документов для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Поскольку объекты внешнего благоустройства не участвуют напрямую в коммерческой деятельности, то амортизация на счета производственных затрат списываться не должна. Для учета амортизационных отчислений нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По объектам внешнего благоустройства, которые стоят не более 20 000 руб., амортизацию в бухучете можно не начислять. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 такие объекты можно отразить на счете 10 «Материалы», а после ввода в эксплуатацию списать в дебет счета 91.

Для целей налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом. Но при этом не должны амортизироваться (пп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). С этой неприятной нормой организации сталкиваются довольно часто.

Допустим, предприятие строит автостоянку для покупателей. В этом случае создаются объекты основных средств, которые непосредственно используются для извлечения дохода. Тем не менее расходы на асфальтирование, ограждение, освещение и т.д. формально подпадают под общепринятое понятие «внешнее благоустройство». А по таким объектам пп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ запрещает начислять амортизацию в налоговом учете.

Исходя из этого, налоговики в Письме УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. N 04-24/АА885 указывают, что капитальные затраты на благоустройство территории вообще не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль.

К сожалению, позицию налоговиков разделяют и в Минфине России. Так, в Письме от 25 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/201 была рассмотрена следующая ситуация. Организация строит торговый центр. Сметой предусмотрено благоустройство прилегающей территории: асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадка кустарников, установка внешнего электрического освещения. По мнению чиновников, перечисленные расходы не должны учитываться как одно основное средство, а формируют несколько объектов внешнего благоустройства, первоначальная стоимость которых не списывается в налоговом учете.

Конечно, с таким радикальным подходом чиновников можно поспорить. Так, например, устройство дополнительного освещения может быть обосновано интересами безопасности, точно так же, как установка видеокамер. Но доказывать право на амортизацию таких объектов придется в суде.

На практике убедить судей в том, что объекты благоустройства можно амортизировать, помогают следующие доводы.

Запрет на амортизацию таких объектов прописан в ст. 256 Налогового кодекса РФ нечетко. Из п. 2 этой статьи ясно лишь, что нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства, созданные за счет бюджетных или иных целевых средств, а также сооружения судоходной обстановки. Также запрет распространен на «другие аналогичные объекты». Но что считать такими объектами, не сказано. Такая неопределенность позволяет апеллировать к ст. 3 Налогового кодекса РФ. Напомним, что эта статья предписывает трактовать все неточности и неясности законодательства в пользу налогоплательщика. И именно этот аргумент убедил судей ФАС Северо-Западного округа в том, что фирма вправе амортизировать в налоговом учете объекты внешнего благоустройства, созданные без привлечения бюджетных и целевых средств. Свои выводы арбитры изложили в Постановлении от 18 июля 2005 г. N А56-11749/04.
В том же Постановлении N А56-11749/04 приведен еще один довод в пользу амортизации объектов внешнего благоустройства. Зачастую организация тратится на них не по своей инициативе, а по требованию отраслевых инструкций и правил. В приведенном судебном деле организация сослалась на Правила технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ, утвержденные Приказом Минэнерго России от 19 июня 2003 г. N 229. Этим документом предписывалось систематически проводить озеленение и благоустройство территории.
Минфин России разрешил амортизировать объекты внешнего благоустройства в бухучете. Тем самым он признал, что данные объекты отвечают всем признакам основных средств. А один из них — способность приносить доход (п. 4 ПБУ 6/01). А раз объекты благоустройства приносят прибыль, то истраченные на них средства вполне могут быть списаны в ее уменьшение в налоговом учете. Ведь согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ из налогооблагаемой базы можно исключить те расходы, которые непосредственно направлены на получение доходов.

Проблема с НДС состоит из двух составляющих: надо ли начислять налог с благоустройства территории, которое проведено собственными силами, и можно ли принять к вычету «входной» НДС.

С необходимостью начисления НДС организация столкнется в том случае, если в рамках благоустройства территории осуществит строительно-монтажные работы. Конечно, устройство цветников строительством не считается. Другое дело, если фирма возведет забор или заасфальтирует стоянку. На стоимость таких работ придется начислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Принять же к вычету этот налог будет непросто. Ведь одним из условий применения налогового вычета является использование товара (работы, услуги) в облагаемой налогом деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). И если при проверке налоговики обнаружат имущество, которое можно отнести к благоустройству территории, то они скорее всего заявят, что в облагаемой НДС деятельности это имущество не используется. А потому вычетом воспользоваться нельзя. Такая же проблема возникнет с «входным» налогом по купленным объектам внешнего благоустройства.

К сожалению, и арбитражная практика по таким спорам складывается в пользу налоговиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2005 г. N А38-3082-5/412-2004. В нем судьи не разрешили организации принять к вычету НДС по озеленению территории.

Усугубляет ситуацию и то, что суммы не принятого к вычету НДС нельзя включить в первоначальную стоимость объекта внешнего благоустройства. Основание для данного вывода — ст. 170 Налогового кодекса РФ и п. 8 ПБУ 6/01.

Статья 170 содержит закрытый перечень ситуаций, когда предъявленный поставщиками НДС учитывается в стоимости имущества. А случай, когда объект не используется в облагаемой НДС деятельности, в ней не поименован.

Из п. 8 ПБУ 6/01 следует, что первоначальной стоимостью основных средств является сумма затрат на приобретение (сооружение или изготовление), за исключением НДС. Поэтому сумму налога следует отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Создание зеленых насаждений может стать причиной доначислений по налогу на прибыль и имущество. Подтверждение — постановление АС Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015. В этом деле арбитры разбирались, чем многолетние насаждения отличаются от объектов внешнего благоустройства, когда нужно амортизировать газон и почему несколько деревьев — это одно основное средство.

Организация заключила договор подряда на проведение работ по озеленению и благоустройству территории. Расходы на создание зеленой зоны были единовременно списаны в расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Необходимость выполнения указанных работ была вызвана обязанностью предприятия создать санитарно-защитную зону у производственных зданий в виде зеленых насаждений (газон, деревья и кустарники). Такая обязанность существует у юридических лиц в силу положений федеральных законов от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», а также ряда строительных норм и правил. Указанные акты предусматривают определенные требования к эксплуатации производственных зданий и объектов. В частности, в число требований входит создание вокруг объектов особой территории с определенным режимом использования своего рода зеленого барьера, обеспечивающего безопасность населения.

Налоговый орган при проверке не согласился с подходом организации. Он посчитал, что созданная зеленая зона в данном случае является объектом основных средств и расходы на ее создание необходимо списывать через амортизацию.

В свою пользу инспекция привела такие аргументы. Критерии для признания объекта основным средством установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Их всего четыре:

объект предназначен для использования в производстве;
он используется в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
объект способен приносить организации доход в будущем.

Многолетние насаждения указаны в п. 5 ПБУ 6/01 в качестве основных средств. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, далее — ОКОФ), к многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста.

При этом объектом считается не одно дерево или кустарник, а вся защитная зона целиком. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01, где сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В рассматриваемом случае полоса зеленых насаждений — это обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной функции.

Стоимость созданных объектов основных средств компания обязана погашать через механизм амортизации. При этом их первоначальную стоимость формируют затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Кстати, так как многолетние насаждения — это объект основных средств, компании заодно насчитали и налог на имущество.

Суды трех инстанций рассмотрели спор и решили, что налоговый орган прав. Многолетние декоративные озеленительные насаждения относятся к 10-й амортизационной группе согласно Классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. То есть законодательством о налогах и сборах и о бухгалтерском учете многолетние насаждения рассматриваются как разновидность основных средств, и по ним начисляется амортизация.

Компания привела контраргумент: каждое дерево и кустарник — самостоятельный объект. Многолетние насаждения не отвечают критериям основных средств. Это связано с тем, что они не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией и, кроме того, стоимость каждого дерева не превышает предел, установленный для ОС. А это дает основание для единовременного списания расходов.

Но суд не принял довод организации, поскольку такой подход противоречит функциональному назначению объектов в качестве единого комплекса «многолетние насаждения», связанного с использованием и эксплуатацией созданной санитарно-защитной зоной на территории предприятия. Таким образом, «полоса отчуждения», созданная в результате работ по озеленению и благоустройству, на общую сумму более 1,5 млн руб. отвечает характеристикам амортизируемого имущества, расходы на ее создание не могут быть списаны единовременно. И еще она является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Как показывает анализ арбитражной практики, инспекторы на местах зачастую вообще исключают из состава расходов стоимость работ по озеленению территории. Однако суды приходят к выводу, что созданные в результате таких работ объекты подлежат амортизации. Проиллюстрируем сказанное на примере постановления ФАС Московского округа от 04.05.2009 № КА-А40/3242-09.

Компания начисляла амортизацию по зеленым насаждениям, а налоговый орган решил, что они относятся к объектам внешнего благоустройства, которые, кстати сказать, не амортизируются в силу подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Более того, такие расходы, по мнению контролеров, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то есть являются экономически не обоснованными. А раз расходы не связаны с коммерческой деятельностью фирмы, значит, не должны учитываться в целях налогообложения.

Суд инспекции отказал. Исследовав представленные доказательства, в том числе инвентарные карточки учета многолетних насаждений, применив ст. 252, 256 НК РФ, арбитры пришли к выводу, что зеленые насаждения не являются объектами внешнего благоустройства в смысле подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, поскольку указаны в качестве основных фондов в Классификаторе основных средств. Поэтому начисление амортизации правомерно.

Дата размещения статьи: 05.09.2017

Можно ли затраты на благоустройство территории, прилегающей к месту нахождения компании, отнести в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?

Эксплуатация зданий и сооружений (равно как и помещений в них), как определено Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», должна обеспечивать безопасные для человека условия труда, быта и отдыха. На основании этого Закона Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 25.09.2007 N 74 утверждены Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов»).

Вокруг объектов и производств, являющихся источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека, устанавливается специальная территория с особым режимом использования (далее — санитарно-защитная зона (СЗЗ)), размер которой обеспечивает уменьшение воздействия загрязнения на атмосферный воздух (химического, биологического, физического) до значений, установленных гигиеническими нормативами (п. 2.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03). Требования к устройству СЗЗ устанавливаются применительно к виду производства.

Территория предприятия должна быть озеленена, проезды и пешеходные дорожки иметь твердое покрытие (например, асфальтовое), которое в летнее время должно регулярно очищаться от пыли и поливаться водой, а в зимнее время — очищаться от снега и льда. Необходимо предусматривать устройство ливневой канализации (СанПиН 2.2.3.1385-03 «2.2.3. Гигиена труда. Предприятия отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, связи. Гигиенические требования к предприятиям производства строительных материалов и конструкций. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы», утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 11.06.2003 N 142). Производственные площадки и территория организации должны освещаться в ночное время суток (п. 3.116 Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации газового хозяйства организаций, утвержденных Постановлением Минтруда России от 12.05.2003 N 27).

Внутренние документы компаний зачастую также определяют требования к содержанию территорий производственных объектов. Так, например, Правила технической эксплуатации магистральных газопроводов ВРД 39-1.10-006-2000, введенные в действие Приказом ОАО «Газпром» от 15.02.2000 N 22, устанавливают, что на территории объектов должны отсутствовать источники запыления воздуха. Открытые участки земли вблизи компрессорного цеха со стороны воздухозаборных устройств газоперекачивающих агрегатов (ГПА) должны быть засеяны газонной травой или асфальтированы (бетонированы).

Территория организации торговли и примыкающая к ней по периметру благоустраивается и содержится в чистоте. При размещении организации торговли в отдельно стоящем здании рекомендуется предусматривать со стороны проезжей части автодорог площадку для временной парковки транспорта персонала и посетителей, которая не располагается во дворах жилых домов (п. 2.8 Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1066-01, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 07.09.2001 N 23).

Подведем итог: требования к содержанию непосредственно прилегающей к объекту территории содержатся в нормативных актах. Таким образом, затраты на благоустройство следует признать экономически обоснованными расходами, без осуществления которых организация не может в полной мере эксплуатировать принадлежащий ей объект.

Объекты благоустройства в зависимости от срока полезного использования и стоимости принимаются к учету либо как материальные расходы, либо как основные средства. При признании их материальными расходами их стоимость подлежит списанию в состав расходов единовременно на дату начала их эксплуатации. При признании их объектами основных средств — путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Заметим, что Минфин России придерживается несколько иного мнения. Периодически выпускаются Письма (например, от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386, от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575) практически одного и того же содержания. В них делается попытка сформулировать, что следует считать благоустройством территории. Под ним, по мнению Минфина России, следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации.

Подчеркнем, что СанПиНы и другие нормативно-правовые акты обязывают организации благоустраивать свои территории. Несоблюдение санитарных требований чревато наложением административного взыскания в размере от 10 000 до 20 000 руб., а то и приостановлением деятельности до 90 суток (ст. 6.4 КоАП РФ). Поэтому не ясно, почему Минфин России полагает, что, например, обязательное освещение территории организации в ночное время суток или наличие у нее автомобильной парковки не связано с деятельностью организации.

Также в Письмах говорится о том, что объекты благоустройства нельзя признать амортизируемым имуществом и их стоимость, следовательно, нельзя учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли. Аргументируется данный вывод нормой подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Следует отметить, что в подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ сказано: не признаются амортизированным имуществом объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Однако коммерческие организации в подавляющем большинстве случаев благоустраивают территории за свой счет, не привлекая бюджетные средства. Поэтому, на наш взгляд, отсыл к норме подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ некорректен.

Арбитражные суды в целом позицию Минфина России не разделяют.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 по делу N А40-47856/10-107-250, где указано: работы по устройству ограждения, тротуара и асфальтированной территории вызваны необходимостью сохранения имущества, находящегося на производственной территории организации. Суд пояснил, что критериями учета расходов в базе по налогу на прибыль являются их экономическая обоснованность и документальное подтверждение. Также к числу критериев учета расходов относится их обусловленность достижением экономического эффекта — направленностью на получение прибыли от предпринимательской деятельности. Не подлежат амортизации лишь объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, тогда как спорные расходы в рассмотренном судом случае осуществлялись налогоплательщиком за свой счет.

В Постановлении ФАС Московского округа от 31.05.2011 N КА-А40/4466-11-2 по делу N А40-77452/10-76-395 отмечено: работы по внешнему благоустройству вызваны обязанностью налогоплательщика соблюдать санитарно-эпидемиологические и градостроительные правила и направлены на получение прибыли. Поскольку указанные работы за счет бюджетных средств и за счет иного целевого финансирования не оплачивались, судьями сделан вывод: положения подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ в данном случае применению не подлежат.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А32-14580/2008-3/208 признана необоснованной ссылка налоговой инспекции на подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, поскольку в рассмотренной им ситуации спорные объекты благоустройства также были созданы не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств налогоплательщика.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 11.03.2013 N 09АП-3488/2013 по делу N А40-32264/12-90-153 подчеркнул, что норма подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ применяется, лишь если объекты внешнего благоустройства сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Аналогичную точку зрения высказал Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.01.2012 по делу N А41-22413/10.

Судебных дел с противоположными выводами (поддерживающих точку зрения Минфина России) обнаружить не удалось.

Таким образом, затраты по благоустройству прилегающей территории (предусмотренному нормативно-правовыми актами и произведенными за свой счет) организация, по нашему мнению, имеет право отнести на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и на расходы, признаваемые при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку они направлены на получение дохода.

На практике вариантов облагораживания территории может быть множество.

Рассмотрим один из них: территория вокруг построенного организацией офиса обнесена оградой, к площадке для парковки служебных машин и личных автомобилей сотрудников проведена подъездная дорога, для прохода сотрудников от ворот до входа в здание проложена пешеходная дорожка, по периметру высажен декоративный кустарник, на оставшемся пространстве высажен газон. Кроме того, для освещения территории установлены светильники.

Ограду можно охарактеризовать как устройство, препятствующее несанкционированному проникновению посторонних лиц на территорию организации, то есть способствующее сохранению ее имущества. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, металлическим оградам (заборам) присвоен код 12 3697050. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, они включены в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

Декоративный кустарник, высаженный по периметру ограды, во-первых, можно считать дополнением к ограде, во-вторых, пыле- и звукопоглощающим фильтром как для организации, так и для внешней территории. На наш взгляд, такой кустарник также следует признать объектом основных средств. Код ОКОФ — 18 0160250, по Классификации — десятая амортизационная группа (срок полезного использования свыше 30 лет).

Автомобильную дорогу от ворот до парковочной площадки перед офисом можно признать объектом основных средств, используемым для производственных и управленческих нужд организации. Внутрихозяйственным дорогам присвоен код 12 4527316 ОКОФ, в Классификации они не приведены. Однако согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

С нашей точки зрения, внутрихозяйственную дорогу можно отнести к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, по аналогии с автомобильными дорогами с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код ОКОФ 12 4526372).

Что касается асфальтированной или забетонированной площадки для парковки служебного автотранспорта и личных автомобилей сотрудников предприятия, то она крайне необходима в любой организации, поскольку проблема стоянки транспорта в дневное время очень остро стоит в любом более или менее крупном населенном пункте. Наличие парковки в организации к тому же является дополнительной мерой по обеспечению сохранности автотранспорта — меньше вероятность, что его повредят или угонят.

Таким образом, стоянка является объектом, используемым для управленческих нужд организации. Площадкам производственным с покрытием, отнесенным к основным средствам, присвоен код ОКОФ 12 0001121. Классификацией такие сооружения включены в седьмую амортизационную группу со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

Пешеходные дорожки на территории организации предназначены для безопасного прохода сотрудников и посетителей в помещение. Эту функцию следует признать соблюдением правил техники безопасности. Кроме того, отсутствие у офиса грязи весной и осенью и пыли летом позволяет экономить на уборке помещений (ведь чем чище на прилегающей к зданию территории, тем чище и внутри самого здания). Хотя такие объекты основных средств и не включены в ОКОФ и Классификацию, их, на наш взгляд, можно включить также в седьмую амортизационную группу, по аналогии с дорогами и автостоянкой.

Устройство газонов на территории, не занятой постройками и асфальтом, также позволяет избежать пыли. Поскольку газон нельзя отнести к многолетним насаждениям, то затраты на его высадку и уход за ним следует отнести к управленческим расходам в регистрах бухгалтерского учета и прочим расходам для целей налогообложения прибыли — как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Перейдем к учету расходов на освещение территории. Согласно п. 3.1.3 Санитарных правил и норм «Гигиенические требования к естественному, искусственному и совмещенному освещению жилых и общественных зданий. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03», утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 08.04.2003 N 34, организации следует предусмотреть рабочее освещение для всех помещений зданий, а также для участков открытых пространств, предназначенных для работы, прохода людей и движения транспорта. Таким образом, установка уличных светильников — соблюдение норм действующего законодательства.

Согласно ОКОФ код устройств уличного освещения (фонарей, прожекторов и т.п.) — 14 3190020, в Классификации они помещены в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

На наш взгляд, практически все затраты на благоустройство территории вокруг принадлежащего организации здания можно признать расходами, связанными с ее производственной, коммерческой либо управленческой деятельностью.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [принят Государственной Думой 20 декабря 2001 г., N 195-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Весной организации по собственной воле или по указанию муниципальных властей благоустраивают территории вокруг офисов, складов, магазинов и стоянок. Кто-то проводит косметический ремонт, обновляя за зиму облупившуюся штукатурку на фасаде здания, кто-то вновь асфальтирует дороги и стоянки. Все эти работы бухгалтеру доставляют массу хлопот, потому что вопросов с учетом этих расходов немало.

Законодательство не дает определения понятию «благоустройство территории». Устранили этот пробел налоговые органы. Так, в письме УФНС России по г. Москве 1 сказано, что выполнение работ по созданию отдельных объектов, использование которых направлено на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства, относится к благоустройству территорий. Данное определение стал использовать и Минфин России 2 . К объектам, использование которых напрямую не связано с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относится в том числе и устройство газонов, дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников и т. п. При этом расходы на благоустройство могут быть как текущими, так и капитальными.

Траты на посадку деревьев и кустарников, расходы на озеленение территории вокруг офиса будут признаваться капитальными вложениями, если стоимость объектов, создаваемых в результате таких работ, составит более 20 000 рублей, а срок полезного использования превысит 12 месяцев. Данный вывод можно сделать на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 3 . В частности, пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в составе ОС учитываются многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Бухгалтерский учет расходов, связанных с объектами благоустройства, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость таких объектов формируется согласно пункту 8 ПБУ 6/01 — исходя из всех расходов, непосредственно связанных с приобретением и посадкой деревьев, кустарников и иных объектов благоустройства. А именно: стоимость самих саженцев, расходы на их доставку, посадку, в том числе при привлечении подрядной организации для озеленения территории. Как только работы будут закончены и приняты в эксплуатацию, объекты переводятся в состав основных средств на счет 01. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам внешнего благоустройства амортизация начисляется в общем порядке. Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Суммы амортизации рассчитываются в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01. Учитывать их целесообразно в составе прочих расходов, поскольку такие объекты не относятся к обычной деятельности организации. Отдельно следует сказать об установке изгородей, заборов. Если они носят исключительно декоративный характер, то расходы на их создание также будут считаться не связанными с обычной деятельностью. Следовательно, начисленная амортизация по изгороди относится на счет 91 субсчет «Прочие расходы». В том случае если можно обосновать наличие изгороди, забора охранными функциями, то их стоимость будет учитываться через амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример
Фирма заказала сторонней организации провести работы по озеленению территории вокруг офиса. Предполагается посадить один вечнозеленый кипарис по цене 29 500 руб., в т. ч. НДС — 4500 руб. Стоимость работ по посадке дерева — 5900 руб., в т. ч. НДС — 900 руб. Работы по посадке проведены в мае. В этом же месяце оплачены работы и стоимость саженца и объект введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете будут следующие проводки.
Май
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 25 000 руб. — отражено капитальное вложение в объект внешнего благоустройства на стоимость дерева;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4500 руб. — отражен НДС по приобретенным капитальным вложениям;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 5000 руб. — увеличена стоимость вложения в объект внешнего благоустройства на стоимость работ по посадке дерева;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. — отражен НДС по работам на посадку дерева;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 5400 руб. — общая сумма НДС по приобретенному объекту благоустройства отнесена на прочие расходы.
Общая сумма задолженности перед подрядной организацией:
29 500 + 5900 = 35 400 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. — оплачены услуги по посадке дерева и его стоимость.
Общая сумма расходов на создание объекта внешнего благоустройства составит:
25 000 + 5000 = 30 000 руб.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 30 000 руб. — введен в эксплуатацию объект внешнего благоустройства.
При вводе объекта в эксплуатацию организация установила срок полезного использования на растение в сумме 20 лет (7 я амортизационная группа). Ежемесячная сумма амортизации составит 150 руб. Начисление амортизации начинается с 1 го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. В нашем случае начисление амортизации начинается с 1 июня.
Июнь
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
– 150 руб. — начислена амортизация по объекту внешнего благоустройства.

Для целей налога на прибыль дорогостоящие объекты озеленения со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, но не амортизируются 4 .
Правда, норма пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса не очень удачно сформулирована. В ней, в частности, сказано, что не амортизируются объекты благоустройства, созданные за счет бюджетного и иного целевого финансирования. А как быть, если компания благоустроила и озеленила территорию за счет своих средств? Налоговики и Минфин России 5 распространяют указанную норму статьи 256 Кодекса на все случаи озеленения и благоустройства. Однако с налоговыми органами можно поспорить и доказать обоснованность таких расходов. Риски, безусловно, есть, и о них мы расскажем далее.
Однако из этого правила сделаны исключения для организаций, для которых расходы на озеленение связаны с коммерческой деятельностью. Так, расходы санатория по озеленению своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть для деятельности, направленной на получение дохода. При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным статьей 256 Налогового кодекса, указанные затраты должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. В противном случае данные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такого мнения придерживаются в Минфине России 6 .

Л.В. Полежарова,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России

Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса.

Расходы на организацию клумб, цветников относятся к текущим расходам, поскольку их «жизненный цикл» менее 12 месяцев. Также текущими признают расходы на содержание и ремонт имеющихся объектов внешнего благоустройства. Например, стоимость работ по стрижке кустарников или газона, расходы на побелку стволов деревьев или ремонт декоративной изгороди учитывают в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете их отражают по кредиту счета 91 субсчет «Прочие расходы», поскольку они не связаны с основной деятельностью организации. В таком порядке учитывают стоимость как самих цветов, клумб, саженцев, так и работ по организации их высадки.

Пример
Фирма заказала подрядной организации работы по созданию цветников вокруг офиса, побелке деревьев и стрижке кустарников. Общая стоимость работ составила 23 600 руб., в т. ч. НДС — 3600 руб. В учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. — отражена стоимость работ подрядной организации;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. — НДС по приобретенным работам учтен;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 3600 руб. — отражен «входящий» НДС в расходах, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

Для целей налога на прибыль нельзя учесть расходы, которые не являются экономически обоснованными. По мнению проверяющих, текущие расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому для целей исчисления налога на прибыль они не будут учитываться в составе расходов.

Как правило, муниципальные власти обязывают озеленять прилегающие территории, создавать объекты внешнего благоустройства. Поэтому для обоснования расходов на создание клумб, газонов, посадку деревьев и кустарников и уход за ними можно предъявить налоговикам предписания местных властей. «За» обоснованность расходов по озеленению сыграет и условие договора аренды офиса или иного помещения, которое предусматривает обязательное озеленение территории. Конечно, налоговые органы редко когда соглашаются с таким обоснованием. Но вот арбитры поддерживают организации, если спор доходит до суда.
Например, судьи ФАС Западно-Сибирского округа 7 признали обоснованными расходы фирмы на обслуживание газонов, расходы на приобретение газонокосилки. Основанием послужил тот факт, что уход за территорией был обязательным условием владения и пользования ею. Аналогичные выводы делают и суды других федеральных округов 8 .
Судьи ФАС Северо-Западного округа 9 , признавая правомерность уменьшения базы по налогу на прибыль на расходы по озеленению и благоустройству, указали, что объекты созданы не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет своих собственных средств. В связи с этим норма подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса в данном случае применению не подлежит. Суд также отметил, что затраты на благоустройство территории связаны с производственной деятельностью фирмы: направлены на создание надлежащих санитарно-гигиенических условий для работников и нормальное функционирование объектов основных средств.

Объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не признают по налогу на прибыль 10 .
Данный объект налогообложения возникает только в том случае, если речь идет об операциях по передаче товаров (работ, услуг) структурным подразделениям налогоплательщика (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям). А вот при приобретении имущества для собственных нужд, которое не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. Аналогичной точки зрения придерживаются Минфин России и налоговое ведомство 11 .
В связи с этим при выполнении работ по благоустройству территорий не возникает объекта обложения НДС, несмотря на то что расходы на благоустройство не уменьшают базу по налогу на прибыль. Также не возникает объекта НДС по приобретенным саженцам при посадке их на клумбы, газоны.
Теперь разберемся, можно ли принять к вычету НДС по выполненным работам, а также приобретенным объектам благоустройства.
Согласно статье 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в облагаемых НДС операциях. Очевидно, что клумбы, цветники, деревья и прочие объекты благоустройства не используются в облагаемых НДС операциях. Следовательно, принять налог к вычету в рассматриваемой ситуации нельзя. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, регистрируют в журнале полученных счетов фактур, но в книге покупок не отражают.
Учесть в составе расходов по налогу на прибыль суммы НДС также нельзя. Дело в том, что пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса установлен закрытый перечень случаев, когда организация может учесть НДС в составе расходов, и наш случай в нем не поименован.
Если же фирма уменьшит базу по налогу на прибыль на расходы по озеленению и благоустройству, то и НДС по таким расходам можно принять к вычету. Возможно, свою правоту придется доказывать в суде. Но судьи, как мы уже писали, в таких спорах принимают сторону компаний.
В бухгалтерском учете НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в отношении объектов благоустройства, относится на счет 91 субсчет «Прочие расходы».

Весьма неоднозначно относятся налоговые органы к расходам на асфальтирование территории. И в данном случае критерий учета расходов — экономическая обоснованность. Если фирма асфальтирует территорию, которая используется непосредственно для производственной и торговой деятельности, то на такие расходы налоговые органы все же позволяют уменьшить базу по налогу на прибыль. Примером «производственных» асфальтированных площадок являются подъездные пути для разгрузочно-погрузочных работ, территории около складов.
Для целей налога на прибыль такие объекты признают амортизируемым имуществом и через амортизацию уменьшают базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете расходы на асфальтирование учитывают в качестве капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем эти расходы формируют объект основных средств, который при вводе в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства». Расходы на асфальтирование переносят через амортизацию в состав расходов по обычным видам деятельности.
Если компания заасфальтировала тротуар, прилегающий к офису, бесплатную стоянку для сотрудников и посетителей, то налоговые органы против того, чтобы такие расходы уменьшали базу по налогу на прибыль. По мнению Минфина России 12 и налоговиков, такие расходы не являются экономически обоснованным, потому что не направлены на извлечение дохода. Хотя с такими доводами налоговиков можно поспорить, и многим компаниям весьма успешно это удается.
Нередко в договоре аренды зданий, помещений предусмотрено, что на арендатора возлагаются обязанности по благоустройству территорий. Казалось бы, в таком случае расходы на благоустройство очевидно экономически обоснованы, потому что, не благоустроив территорию, арендатор нарушит условия договора аренды. А значит, расходы на благоустройство можно включить в стоимость капитальных вложений, связанных с неотделимыми улучшениями, и амортизировать в общем порядке.
Налоговые органы начисление амортизации по объектам благоустройства считают неправомерным и снимают такие расходы 13 . Однако суды встают на сторону компаний в тех случаях, когда, например, договором аренды предусмотрено благоустройство территории арендатором. Например, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа 14 , налоговые органы указывали, что расходы по благоустройству не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как они непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения, обустройство стоянок формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса являются самостоятельным амортизируемым имуществом. Спорные расходы на благоустройство территории, прилегающей к магазину, не подлежат учету в целях налогообложения прибыли, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренных статьей 252 Налогового кодекса.
Судьи посчитали обоснованным довод организации о том, что введение в эксплуатацию и использование многофункционального комплекса без выполнения работ по благоустройству территории было невозможно, в связи с чем затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, правомерно включены в первоначальную стоимость созданного объекта. Обоснованность расходов на создание стоянки, которая предназначена для посетителей, признали судьи ФАС Северо-Западного округа 15 . В рассматриваемом деле судьи отметили, что автостоянка — самостоятельный инвентарный объект основных средств, участвующий в процессе извлечения дохода, а также необходимый элемент функционирования торгового центра — рассматривается в качестве амортизируемого объекта, то есть суммы начисленной по ней амортизации уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Н.В. Шорохова,
налоговый консультант компании «UHY Янс-Аудит»

Работы, которые выполнил подрядчик, не связаны с изменением технологического или служебного назначения здания, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, повышением его технико-экономических показателей, не привели к увеличению производственных мощностей и улучшению качества продукции и, соответственно, не могут увеличивать первоначальную стоимость здания.
Штукатурные и покрасочные работы вызваны лишь необходимостью поддержания здания в исправном состоянии, улучшения его внешнего вида, то есть относятся к ремонтным работам.
Затраты на ремонт признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Расходы на ремонт могут быть учтены только после передачи выполненных работ заказчику.
Заметим, что ремонтные работы должны быть документально подтверждены (решение руководителя о проведении ремонта подрядным способом, договор подряда, смета, акт выполненных работ и т. п.). В случае отсутствия документального подтверждения затрат на ремонт возможен отказ налогового органа в признании расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли.

Муниципальные власти требуют, чтобы организации содержали в чистоте и порядке не только прилегающие территории, но и внешний вид зданий: никакой облупившейся штукатурки, чистые окна. А бухгалтеру надо озаботиться учетом расходов на услуги сторонней организации по мытью окон. В бухучете расходы на привлечение сторонней организации по мытью окон можно отнести на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а можно включить в состав прочих расходов и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налога на прибыль расходы на мытье окон можно учесть в составе расходов на обеспечение нормальных условия труда 16 . Тем более что суды признают обоснованными такие расходы 17 .
В таком случае у организации есть право применить вычет НДС по услугам подрядной организации. При условии, что подрядная организация выставит счет-фактуру и результат оказанных услуг принят к учету. Налоговые органы могут предъявить претензии на том основании, что услуга по мытью окон не связана с облагаемыми НДС операциями. Однако если организация занимается деятельностью, облагаемой НДС, то она вправе принять налог к вычету, поскольку услуги по мытью окон оказаны в целях основной деятельности. Если организация решила своими силами помыть окна, расположенные, например, на первом этаже, то расходы на приобретение моющих средств можно учесть в составе материальных расходов по налогу на прибыль 18 . В бухгалтерском учете приобретенные моющие средства приходуют на счет 10 «Материалы». Их единовременно можно списать в состав расходов.

Пример
Магазин приобрел для собственных нужд моющие средства, в т. ч. средство для мытья стекол. Общая стоимость моющих средств составила 4720 руб. (НДС — 720 руб.).
В бухгалтерском учете будут следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 4000 руб. — оприходованы моющие средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 720 руб. — отражен НДС по приобретенным средствам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 720 руб. — принят к вычету НДС по моющим средствам;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
— 4000 руб. — отнесена на расходы стоимость моющих средств.

Расходы, которые компаниям удалось отстоять в суде

Виды работ по благоустройству

Положительные судебные решения

Подъездные и парковочные площади

Пост. ФАС ВВО от 26.02.2008 N А39-1688/2007, ФАС УО
от 29.04.2008 N Ф09-2909/08-С2

Асфальтирование, устройство дорожек, установка внешнего электрического освещения

Пост. Девятого арбитражного апелляционного суда
от 18.02.2008 N 09АП-447/2008-АК

Монтаж ограждения территории, обустройство площадки под мусорные контейнеры, благоустройство территории

Пост. ФАС СЗО от 12.03.2008 N А21-3735/2006, ФАС УО
от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2

Создание автостоянки для размещения транспорта предприятия, контрагентов и личных автомобилей работников

Пост. ФАС СЗО от 26.06.2009 N А56-14177/2007, ФАС МО
от 11.01.2008 N КА-А40/13672-07

Автор статьи:
Н.В. Горшенина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 N 18-11/85322

2 письмо Минфина России от 30.10. 2007 N 03-03-06/1/745

3 утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

5 письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461

6 письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443

7 Пост. ФАС ЗСО от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201 А45-40), от 19.09.2007 N Ф04-6082/2007(37864 А45-40)

8 Пост. ФАС ПО от 03.03.2009 N А12-15054/2008, ФАС ЦО от 04.04.2008 N А09-3658/07-29

9 Пост. ФАС СЗО от 01.06.2009 N А56-33207/2008, от 10.04.2009 N А56-21728/2008

10 подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

11 письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26 В088

12 письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241

13 письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 N 18-11/85322

14 Пост. ФАС СЗО от 13.07.2009 N А56-48313/2008

15 Пост. ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-4910/2007

16 подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

17 Пост. ФАС МО от 29.05.2007 N КА-А40/4643-07

Источник статьи: http://zdv.su/srok-poleznogo-ispolzovaniya-gazon/