Срок полезного использования газон

Амортизация деревьев, газонов, цветников и учет расходов на них

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Налоговый кодекс) признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Расходы на техническое обслуживание объектов основных средств, производимые на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ Налоговый кодекс Статья 260.

Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ Налоговый кодекс Статья 256 объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.

Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ Налоговый кодекс Статья 252.

Письмо Минфина РФ от 30 октября 2007 года N 03-03-06/1/745

Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Источник статьи: http://ppt.ru/news/58432

Срок полезного использования газон

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Государственному бюджетному учреждению передали на баланс на праве оперативного управления газон обыкновенный как капитальные вложения (счет 106 31 000).
Как отразить в бюджетном учете поступление газона (бухгалтерские проводки)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие профильной комиссией решения об учете газона в составе основных средств следует оформить бухгалтерской записью по дебету счета 0 101 Х8 310 «Прочие основные средства» в корреспонденции со счетом 0 401 10 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».
Если же комиссией будет оформлено заключение, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, обустроенный газон является частью земельного участка, сведения о произведенных работах желательно внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на соответствующем земельном участке.

Обоснование вывода:
Принятие решения об отражении в учете объектов в качестве нефинансовых активов относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее — комиссия) (п. 34 Инструкции N 157н). Комиссия принимает решение на основании профессионального суждения ее членов, формируемого исходя из характеристики объекта. При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться п.п. 39, 45 Инструкции N 157н, п.п. 7, 8, 10 Стандарта «Основные средства».
Так, к основным средствам относятся являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета при условии, что от их использования прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость активов можно надежно оценить.
Нормативные акты в сфере бухгалтерского учета не содержат четкого определения понятия «газон». Вместе с тем затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации, по мнению финансового ведомства, можно отнести к расходами на благоустройство территории (письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35). К таким затратам относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д.
Аналогично, в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Свода правил СП 82.13330.2016 под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка*(1). Кроме того, п. 3.5 ст. 3 Свода правил СП 82.13330.2016 дано понятие газону. Это травяной покров, создаваемый посевом семян специально подобранных трав, являющийся фоном для посадок и парковых сооружений и самостоятельным элементом ландшафтной композиции. Таким образом, газон вполне обосновано может быть отнесен к элементам благоустройства территории, учитываемым в составе основных средств*(2).
Однако характеристика газона, предусмотренная Сводом правил, не всегда в полной мере соответствует характеристикам объектов, создаваемых (получаемых) учреждениями в рамках благоустройства территории. Поэтому часто понятие газона определяется в рамках региональных нормативных актов. Например, в ст. 4 закона Московской области от 30.12.2014 N 191/2014-ОЗ «О благоустройстве в Московской области» дано следующее определение: «газон — элемент благоустройства, представляющий собой искусственно созданный участок поверхности, в том числе с травяным покрытием и возможным размещением зеленых насаждений и парковых сооружений».
Вместе с тем согласно разъяснениям ВАС РФ, отраженным в постановлениях от 17.01.2012 N 4777/08 и от 28.05.2013 N 17085/12, объекты, относимые к элементам благоустройства, прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного функционального назначения, рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены, а потому следуют его юридической судьбе. В связи с этим такие сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.
Таким образом, в случае принятия профильной комиссией решения об учете газона в составе основных средств, учитывая характеристики и совокупность расходов на обустройство газона — подготовка площадки, стоимость грунта и семян газонной травы, произведенные работы по укладке газона бордюрным камнем, укладка дорожек, высадка кустарников и небольших деревьев, и т.п., данный факт хозяйственной жизни в соответствии с п. 9 Инструкции N 174н следует отразить в учете по дебету счета 0 101 Х8 310 «Прочие основные средства» в корреспонденции со счетом 0 401 10 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 11.01.2019 N 02-06-10/548).
Напомним, п. 45 Инструкции N 157н и п. 9 Стандарта «Основные средства» определено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект. Отнесение материальных ценностей к одному или нескольким инвентарным объектам, в том числе определение срока их полезного использования, относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее — комиссия), которая самостоятельно принимает решение исходя из функционального назначения и направления использования данных объектов, а также основываясь на положениях учетной политики в части возможности объединения комплекса объектов основных средств в один инвентарный объект (п. 34 Инструкции N 157н).
Если же комиссией будет оформлено заключение, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, обустроенный газон является частью земельного участка, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам (затратам) текущего финансового года. При этом сведения о произведенных работах желательно внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на соответствующем земельном участке*(3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет объектов благоустройства (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкратова Галина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

18 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Нормы Свода правил СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий», утвержденные приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр (далее — Свод правил СП 82.13330.2016).
*(2) Смотрите, в частности, письмо Управления ФНС по Московской области от 19.04.2007 N 24-17/0311.
*(3) Смотрите, в частности, п. 3 Отчета о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального бюджетного учреждения культуры «Культурное наследие», г. Саратов, от 25.02.2011.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/budget/1420520/

С целью благоустройства прилегающей к зданию гостиницы территории большинство гостиниц занимается ее озеленением. Как правильно при этом отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, в частности расходы по созданию газона или клумбы?

Работы по созданию нового газона, цветника относятся к капитальным расходам. Все произведенные затраты по благоустройству территории до окончания работ и составления акта (накладной) приемки-передачи (форма N ОС-1) следует отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с ГОСТ Р 51929-2002 «Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения» зеленые насаждения являются объектами внешнего благоустройства, поэтому в бухгалтерском учете вновь созданный газон или клумба будут признаваться объектами внешнего благоустройства.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов внешнего благоустройства не погашается, то есть амортизация не начисляется. По таким объектам в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизации.
В налоговом учете вновь созданные газоны и клумбы будут признаваться амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ. Что касается амортизации данного имущества, то на этот счет существует в настоящее время несколько точек зрения.
Так, пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
По нашему мнению, газоны или клумбы в целях налогового учета не подходят под те определения объектов внешнего благоустройства, которые перечислены в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Газоны как объекты основных средств являются амортизируемым имуществом, по которому начисляется амортизация, признаваемая расходом в целях налогообложения (в случае выполнения прочих условий для отнесения имущества к амортизируемому).
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, газоны не перечислены, поэтому согласно п. 5 ст. 258 НК РФ срок полезного использования по таким объектам устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. Например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2004 N 6-8219/03-210 признаны экономически обоснованными и уменьшающими налогооблагаемую прибыль понесенные налогоплательщиком расходы на озеленение и благоустройство территории.
В то же время мнение контрольных органов по данному вопросу прямо противоположное. В Письме Минфина России от 13.10.2004 N 03-03-01-04/1/73 указано, что, поскольку газоны, фонтаны, скульптуры, малые архитектурные формы, клумбы, художественные картины, декоративные панно не поименованы в качестве объектов основных фондов в ОКОФ, то и амортизация по ним начисляться не может.
Таким образом, в случае принятия решения о начислении амортизации в целях налогового учета по названным выше объектам гостиницы должны быть готовы отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Что касается расходов, связанных с приобретением рассады для газонов и клумб, то в бухгалтерском учете такие расходы могут учитываться как капитальные вложения либо как расходы в зависимости от вида осуществляемых работ.
Если гостиница уже имеет на балансе объект благоустройства в виде газона, затраты, связанные, например, с покупкой семян травы, будут относиться к расходам по обычным видам деятельности согласно положениям ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 1 ст. 254 НК РФ.
Экономическую обоснованность таких расходов можно подтвердить документами. Так, минимальными требованиями к гостиницам, установленными в Положении о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 21.06.2003 N 197, предусмотрено наличие декоративного озеленения их территории.
Согласно п. 1.7 Распоряжения заместителя премьера Правительства Москвы от 09.07.1997 N 708-РЗП «О правилах предоставления и порядке контроля за качеством гостиничных услуг в городе Москве» при характеристике материально-технического обеспечения гостиничных предприятий контролирующими органами оценивается состояние прилегающей территории гостиницы, в частности, декоративное озеленение, художественные композиции, вазоны и т.п. Кроме того, на основании п. 2.4. Правил создания, содержания и охраны зеленых насаждений г. Москвы, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 10.09.2002 N 743-ПП, владельцы озелененных территорий обязаны содержать и охранять их за счет собственных средств самостоятельно или путем заключения договоров со специализированными организациями.
Л.Зотова
Специалист отдела
аудита предприятий
гостиничного бизнеса и туризма
ЗАО «Horwath МКПЦН»
Подписано в печать
30.09.2005
«Аудит и налогообложение», 2005, N 10

Источник статьи: http://www.zonazakona.ru/law/consult_buh/1557/