Саженцы это основное средство или
Дата публикации 09.07.2020
Бюджетное учреждение культуры приобретает саженцы многолетних растений (ель «Хупси», яблоня «Роялти», гортензия) для озеленения своей территории. По какому коду КОСГУ оплатить приобретение саженцев? Высадка саженцев будет произведена своими силами. Как в дальнейшем учитывать саженцы?
Посадочный материал учитывается в составе прочих материальных запасов на счете 105 06 (п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).
Многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств (п. 43 Инструкции № 157н, п. 7 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее — СГС «Основные средства»). Соответственно, саженцы будут формировать первоначальную стоимость основных средств на счете 106 01 «Вложения в основные средства».
При определении кода КОСГУ бюджетные учреждения руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Материальные запасы относятся на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ по целевому (функциональному) назначению материала (п. 11.4 Порядка № 209н).
Расходы по оплате договоров на приобретение всех видов материалов для целей капитальных вложений отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н). Следовательно, расходы на приобретение саженцев учитываются по подстатье 347 КОСГУ.
Саженцы следует перевести из материальных запасов в основные средства при достижении эксплуатационного возраста. Понятие «эксплуатационный возраст» нормативными документами не определено. Вместе с тем, эксплуатационным возрастом принято считать:
- для плодовых многолетних насаждений — наступление периода плодоношения;
- для иных многолетних насаждений — наступление эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.
Под влиянием различных климатических факторов и форс-мажорных обстоятельств саженцы могут не прижиться (погибнуть), не достигнув эксплуатационного возраста или периода плодоношения. Поэтому до принятия в эксплуатацию в составе основных средств саженцы учитывают в составе капитальных вложений в основные средства (письмо Минфина России от 17.08.2006 № 07-05-06/212).
На этапе капитальных вложений формируется первоначальная стоимость объекта нефинансовых активов, впоследствии принимаемого в состав основных средств. При этом объект, переводимый из состава вложений в состав основных средств, должен быть приведен в состояние, пригодное к использованию (п. 15 СГС «Основные средства»).
Таким образом, в учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет КРБ Х 105 Х6 347 Кредит КРБ Х 302 34 73Х — приобретены саженцы многолетних растений (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);
Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 347) — оплачены поставщику саженцы (п. 129 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 106 Х1 310 Кредит КРБ Х 105 Х6 447 — отражены вложения в основные средства при высадке саженцев на территорию (п. 37 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 101 Х7 310 Кредит КРБ Х 106 Х1 310 — переведены саженцы в состав основных средств при достижении эксплуатационного возраста (п. 9 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 109 ХХ 271 (Х 401 20 271) Кредит КРБ Х 104 Х7 411 — начислена амортизация на многолетние насаждения (п. 26 Инструкции № 174н).
Объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) является совокупность многолетних насаждений на определенной площади, а не отдельные растения. В инвентарной карточке (ф. 0504031) в разд. 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» приводятся количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Источник статьи: http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/09_07_2020_%D1%81%D0%B0%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D1%86%D1%8B%20%D0%BC%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D1%82%D0%BD%D0%B8%D1%85%20%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B9.htm
Деревья, кустарники, цветы на территории учреждения: учет и налогообложение
| giedre vaitekune / Shutterstock.com |
Случается, что ревизор не может найти в учреждении никаких нарушений. И вот проверяющий выходит на улицу и. видит «три тополя» и несколько кустарников. Сразу же следует вопрос: «А учтены ли у вас многолетние насаждения?». И если ответ отрицательный, ревизор с чувством выполненного долга пишет замечание в акт проверки.
Чтобы такой вопрос проверяющего не застал вас врасплох, «пройдитесь» по списку объектов, которые находятся на территории вашего учреждения. Числятся ли они в учетных регистрах? Правильно ли они учтены?
Самое главное правило – не все деревья и кустарники надо учитывать как многолетние насаждения на счете счет 101 08 «Прочие основные средства». Зачисляйте насаждения в состав основных средств только в том случае, если ваше учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы вам какой-нибудь организацией (п. 43 Инструкции № 157н).
Если деревья растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учитывайте растения за балансом. Чтобы не спорить с ревизорами, предусмотрите для этого в учетной политике специальный забалансовый счет. А в документах пишите о таких растениях как о «лесе, исторически произрастающем на закрепленном за учреждением земельном участке» – это выражение из письма Минфина России от 27 октября 2015 г. № 02-05-10/61628.
Учитывайте многолетние насаждения по площадям – инвентарный номер присваивайте совокупности насаждений на определенной площади (п. 43 Инструкции № 157н). Инвентарный номер на каждой березе – это, конечно, перебор. Хотя в некоторых учреждениях бывает и такое.
Стоимость посадочного материала однолетних растений, травы и цветов списывайте на расходы по благоустройству территории. Но не забывайте учитывать в составе основных средств отдельные объекты благоустройства, например, оборудованную в качестве малой архитектурной формы клумбу.
Все подробности об учете объектов благоустройства вы можете найти в Энциклопедии решений «Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Налог на имущество надо платить по тем насаждениям, которые учтены в составе основных средств. Впрочем, для движимых вещей, принятых на учет с 1 января 2013 года, в этом году предусмотрены льготы (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса). Многолетние насаждения относятся к движимым вещам (ст. 130 Гражданского кодекса, письмо Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/314). Так что, если нет региональных льгот, в 2017 году налог на имущество надо платить только по принятым на учет до 1 января 2013 года многолетним насаждениям.
Обратите внимание! В следующем году в составе основных средств будет предусмотрена специальная группа «Многолетние насаждения» (п. 7 Федерального стандарта «Основные средства»). А значит, ревизоры еще внимательнее будут проверять, насколько корректно учтены такие активы в учреждении.
Источник статьи: http://www.garant.ru/news/1150841/
Приобретаем и выращиваем многолетние насаждения
Лавренова Н. Н., аудитор
Многие сельскохозяйственные предприятия имеют на балансе многолетние насаждения – сады, ягодники, виноградники и другие, приносящие доход и требующие как долгосрочных, так и текущих вложений. Учет таких активов имеет ряд особенностей. О них следует помнить.
Приобретение посадочного материала.
Для начала рассмотрим порядок учета операций по приобретению саженцев для закладки многолетних насаждений. Он зависит от того, где закуплены активы.
. В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Посадочный материал – включая саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках – учитывается на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал». Фактическая себестоимость приобретенных саженцев складывается из всех фактических затрат, непосредственно связанных с их приобретением, включая цену, уплаченную продавцу, расходы на доставку (если их несет покупатель) и прочие расходы.
Если сельхозорганизация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС, она вправе сразу предъявить «входной» НДС по приобретенным саженцам к вычету, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. Ведь при оприходовании саженцев на счет 10 и при наличии счета-фактуры все условия для предъявления к вычету сумм НДС выполнены.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года НДС можно предъявлять к вычету уже после перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки саженцев (на основании счета-фактуры, выставляемого поставщиком, и при условии, что договором предусмотрено осуществление предоплаты).
В том случае, если саженцы получены от собственных эксплуатируемых многолетних насаждений, их также следует учитывать на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал» – с кредита счета 43 субсчет «Продукция растениеводства».
ЕСЛИ ЦЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
При осуществлении «рублевой» оценки расходов на покупку посадочного материала, фактически осуществленных в иностранной валюте, следует учитывать следующее. Стоимость материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой данные активы были приняты к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет стоимости активов по мере изменения курса ЦБ РФ не производится.
Датой совершения операции импорта материальных запасов считается дата признания расходов по приобретению (приложение к ПБУ 3/2006). На практике это дата перехода права собственности на импортируемые ценности или, например, дата признания расходов на транспортные услуги иностранного перевозчика. В случае если договором с иностранными партнерами предусматривается внесение авансов, задатков или перечисление предоплаты, нужно также помнить, что «рублевая» стоимость авансов, задатков и предоплаты оценивается только один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка или предоплаты. Именно по этому курсу, в этой сумме нужно будет принимать к учету приобретаемые активы – конечно, в той части, которая приходится на аванс, задаток или предоплату.
. ЗА РУБЕЖОМ
Если саженцы и иной посадочный материал импортируется, необходимо также учесть требования таможенного и валютного законодательства, а в бухгалтерском учете руководствоваться нормами ПБУ 3/2006.
Ставки ввозных таможенных пошлин на посадочный материал установлены в группе 06 раздела II Таможенного тарифа РФ – на уровне 5 или 15 процентов в зависимости от вида посадочного материала. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.
Кроме того, при ввозе следует также уплачивать НДС. Причем делать это должны и сельхозорганизации на спецрежимах.
В случае если сельхозпредприятие применяет общий режим, оно вправе предъявить НДС, уплаченный на таможне, к вычету. Причем сделать это можно сразу после оприходования саженцев, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. С этим соглашаются и судьи (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2006 г. № Ф08-2797/2006-1173А).
Если же организация применяет спецрежим, она должна уплатить «таможенный» налог на добавленную стоимость, но предъявлять его к вычету она не вправе.
Закладка и выращивание насаждений до эксплуатационного возраста
Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений ведется на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» – по элементам и статьям затрат, которые установлены для растениеводства.
В частности, рекомендуются следующие статьи затрат:
– оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
– семена и посадочный материал;
– удобрения минеральные и органические;
– средства защиты многолетних насаждений;
– содержание основных средств (в том числе нефтепродукты, амортизация и ремонт основных средств);
– работы и услуги;
– организация производства и управления;
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. Например, «Сад яблоневый № 2, закладка 2008 года».
Такие особенности учета многолетних насаждений регламентированы пунктами 162–171 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. А также Планом счетов бухгалтерского учета для предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).
Однако при применении вышеуказанных отраслевых документов необходимо учитывать требования ПБУ 6/01, и здесь возникает вопрос.
В ДЕЙСТВУЮЩИХ НОРМАХ ЕСТЬ ПРОТИВОРЕЧИЕ
Дело в том, что указанные Методические рекомендации предусматривают ежегодное списание затрат текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» на счет 01 субсчет «Многолетние насаждения» (к нему открывают группу аналитических счетов по видам многолетних насаждений). Иными словами, в соответствии с данными отраслевыми документами на счете 08 вложения в многолетние насаждения отражают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет.
Согласно же пункту 13 ПБУ 6/01, в состав основных средств ежегодно должны включаться только капитальные вложения в многолетние насаждения в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям. Причем независимо от даты окончания всего комплекса работ. То есть если площади еще не приняты в эксплуатацию – насаждения не достигли эксплуатационного возраста, – принимать их в состав основных средств и отражать на счете 01 нельзя.
КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ
По мнению Минфина России, стоит следовать нормам ПБУ 6/01. Так, в своих письмах от 14 августа 2006 г. № 03-06-01-02/33 и от 20 июля 2006 г. № 07-05-08/279 финансисты отмечают: многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, следует учитывать в качестве вложений во внеоборотные активы.
Таким образом, корректнее в течение всего срока выращивания насаждений вплоть до достижения ими эксплуатационного возраста учитывать затраты, возникающие при их выращивании с момента их закладки, на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» (не списывая ежегодно расходы).
Если же с молодых многолетних насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают продукцию, ее стоимость в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43.
После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав основных средств. При этом на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают:
– количество деревьев и кустарников (шт.);
– возраст (год) посадки;
– дату и номер акта приемки;
– год сдачи в эксплуатацию;
– другие необходимые показатели.
Амортизация многолетних насаждений
Многолетние насаждения, как и другие виды основных средств, подлежат амортизации. Причем в бухгалтерском учете можно использовать любой из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов. А в налоговом учете – линейный либо нелинейный метод.
Амортизацию начисляют по видам насаждений (по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам и т. д.).
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 (субсчет «Растениеводство») и кредитуют счет 02. При этом не забывайте, что амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.
В бухгалтерском учете срок полезного использования, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
А вот в налоговом учете нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Согласно Классификации основных средств многолетние насаждения должны включаться в следующие группы:
– земляника – во вторую группу (срок использования свыше двух лет до трех лет включительно);
– черноплодная рябина, лимон, апельсин, многолетние насаждения хмеля, эфиромасличных и лекарственных возделываемых культур – в пятую группу (срок использования свыше семи лет до 10 лет включительно);
– другие ягодные культуры (кроме земляники и черноплодной рябины) – в четвертую группу (срок использования свыше пяти лет до семи лет включительно);
– косточковые культуры (слива, вишня, черешня, абрикос и т. д.) – в шестую группу (свыше 10 лет до 15 лет включительно);
– виноград и плодовые культуры (кроме косточковых, лимона и апельсина) – в том числе яблоня, груша, боярышник, шиповник и т. д. – в седьмую группу (свыше 15 лет до 20 лет включительно);
– многолетние декоративные озеленительные насаждения, лесозащитные и другие лесные полосы включены в последнюю десятую амортизационную группу (срок использования свыше 30 лет).
ПРИМЕР
ЗАО «Садовод» в апреле 2009 года вводит в эксплуатацию сливовый сад. Его первоначальная стоимость (в сумме стоимости посадочного материала, затрат на закладку и выращивание сада) составила 4 200 000 руб.
В соответствии с учетной политикой срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 12 лет, амортизация начисляется линейным методом.
Бухгалтер ЗАО «Садовод» отразит ввод сада в эксплуатацию следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Многолетние насаждения»
КРЕДИТ 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений»
– 4 200 000 руб. – включен в состав основных средств сливовый сад, достигший эксплуатационного возраста.
А начисление амортизации сада будет отражаться (начиная с мая 2009 года) такой ежемесячной записью:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 02
– 29 166,67 руб. (4 200 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) – начислена амортизация сада за текущий месяц.
Текущие расходы на многолетние насаждения
Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации (учитываемыми на счете 01 субсчет «Многолетние насаждения»), не включаются в их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений.
Следовательно, учитывать текущие расходы на многолетние насаждения нужно по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство».
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a91/191175.html