Налогообложение_при_экспорте_леса

1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Порядок применения НДС при реализации несырьевых товаров — любого движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, всех видов энергии — в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Республику Беларусь, Армению, Кыргызскую Республику) имеет свои особенности. Эксперты 1С рассказывают, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции приобретения и реализации на экспорт в страны ЕАЭС несырьевых товаров и подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней после отгрузки.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

• договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Данный порядок имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения соответствующих поправок Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ, зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт — сырьевые или несырьевые.

Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:

• вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
• у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).

Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

• вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ);
• налогоплательщики обязаны определять суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 % в соответствии с принятой учетной политикой, т. е. обязаны вести раздельный учет (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.

При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».

Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 1

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

• 10 шт. диванов «Вдохновение» — на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
• 10 шт. диванов «Ноктюрн» — на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

• 31.07.2018 отгрузила на экспорт в Казахстан 5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 600 000,00 руб.;
• 13.08.2018 получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Документ 1С

Регистр НДС

Пакет документов

Настройка учетной политики и параметров учета

Источник

НДС при экспорте товаров в ЕАЭС: шпаргалка для бухгалтера

01.08.2022 распечатать В 2022 году страны ЕАЭС договорились о переходе на расчеты в рублях. Это значит, что при продаже товаров партнерам из ЕАЭС за рубли, курсовые разницы возникать не будут. Но сделки не перестают быть международными, и поэтому правила НДС при экспорте остаются неизменными.

Что такое экспорт

Экспорт – таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно. Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании (например, зарегистрированной на территории иностранного государства), такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

Нулевая ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%. Экспортеры в рамках договора о ЕАЭС вправе применять нулевую ставку НДС, если сумеют вовремя подтвердить это право. Если не сумеют, ФНС исчислит налог по обычным ставкам – 10% или 20%. Перечень операций, подпадающих под НДС 0%, закреплен в пункте 1 статьи 164 НК РФ .

Отказ от нулевой ставки НДС

Если компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, она обязана применять НДС по ставке 0%. В Договоре о ЕАЭС не предусмотрено право отказа от нулевой ставки при экспорте товаров. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст.7 НК РФ).

Сроки подтверждения нулевой ставки НДС

Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции (п. 9 ст. 165 НК РФ). При экспорте товаров в страны ЕАЭС этот срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товаров считается дата первого (по времени составления) первичного документа, оформленного на покупателя товаров (или на первого перевозчика) (п. 5 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам (10% или 20%) в зависимости от вида товара (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы будут представлены с уточненной декларацией (п. 9 ст. 165, ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» Как заполнить разделы декларации по НДС для экспортеров

Источник